售后回租是企業缺乏資金時，為改善財務狀況而采用的籌資方式，即企業用出售設備所得現款購買急需的新設備，來滿足投資需求。

　　鑒于按照租賃準則規定，無論承租人還是出租人，都應將售后回租交易認定為融資租賃或經營租賃。那么，承租人對于形成融資租賃的售后回租交易該如何納稅？

　　流轉稅

　　在國家稅務總局《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）出臺之前，售后回租交易形成融資租賃主要在銷售資產環節和融資租賃期滿以約定價格購回該設備環節涉及流轉稅問題。

　　●銷售資產時，主要涉及增值稅。

　　財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條規定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　●融資租賃期滿以約定價格購回該設備時，應區分租賃公司性質分別索取不同的發票。

　　國家稅務總局《關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。

　　2010年9月16日，國家稅務總局發布2010年第13號公告，對以前的征管爭議進行明確規定：根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

　　提示：企業在進行該類業務操作時，要特別關注交易的對方是否為“經批準從事融資租賃業務的企業”。如果是未經批準從事融資租賃業務的企業，則不能適用13號公告的規定。

　　企業所得稅

　　●根據國家稅務總局《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規定，除《企業所得稅法》及其實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

　　由于商品銷售合同雖已簽訂，但企業并未將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。因此，售后回租交易形成融資租賃所形成的當期損益不需要確認，企業并沒有因為此項銷售而獲得實質性的“所得”，而應該作為融資費用予以遞延處理，即以“遞延收益”確認為一項負債。

　　●根據《企業所得稅法實施條例》第四十七條規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。銷售收入與出售前資產的賬面價值差額，隨著資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用調整。

　　●國家稅務總局2010年第13號公告規定，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。如果按上述會計處理的當期折舊費用與按承租人出售前原賬面價值計提的當期折舊費用有差異，需進行納稅調整。同時，租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。